審計(jì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
審計(jì)方案
審計(jì)實(shí)施方案中所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)符合審計(jì)工作方案要求，確定的審計(jì)方法、方式等應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理、可操作。但這畢竟只是事前的一個(gè)指導(dǎo)方案。在審計(jì)實(shí)施過程中根據(jù)實(shí)際情況不同，經(jīng)審核同意后可作適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)實(shí)施方案的編制和調(diào)整過程中，因?qū)徲?jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等確定不當(dāng)，造成重大問題應(yīng)當(dāng)被審計(jì)而未審計(jì)，或者說預(yù)期的效果未達(dá)到，這都要采取相應(yīng)的對策及措施來彌補(bǔ)，來完成。最終對與實(shí)施方案有出入的地方，都要在重要管理事項(xiàng)中加以說明。
監(jiān)盤庫存
盤庫應(yīng)掌握必要的方法和技巧，不能走過場，盤庫的內(nèi)容應(yīng)全面、完整。有的將被審計(jì)對象主動提供的資料進(jìn)行盤點(diǎn)，就事論事，沒有進(jìn)行深入的挖掘和盤查。有的應(yīng)到銀行實(shí)地核對存款余額的也不前往，有的應(yīng)到財(cái)政核對撥款金額的也省去了?？傊?，審計(jì)盤庫工作若做得到位，將能發(fā)現(xiàn)“賬外賬”、白條抵庫、短庫、甚至違法事件等，因?yàn)樵S多不規(guī)范的會計(jì)事項(xiàng)就是由出納經(jīng)手和配合完成的，在這里會或多或少留下痕跡。
借閱資料
資料調(diào)閱應(yīng)完整，重點(diǎn)資料必須想法獲取。有的被審單位提供資料時(shí)，會有意回避敏感的、有問題的資料。在信息化條件下，電子化會計(jì)數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失。還有會計(jì)軟件的更新?lián)Q代，增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性。內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，難以全面檢查測試。有的被審單位只提供財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，而不提供業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)。
資金審計(jì)
是否對資金來源的內(nèi)容及性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，這是確定資金是否被挪用及收入是否完整的前提。如現(xiàn)行財(cái)政核算體系改革后，從財(cái)政撥來的資金都稱為“財(cái)政撥款收入”，且撥款憑證上也沒有過多的明細(xì)資料信息可供參考，年終財(cái)政部門下達(dá)的的資金結(jié)算單也比較籠統(tǒng)，所以有必要花一定的時(shí)間去弄清資金來源的內(nèi)容及性質(zhì)。同時(shí)現(xiàn)行的“收支兩條線”管理模式，為查清收入方面的內(nèi)容，還要結(jié)合收入票據(jù)、財(cái)政部門收入繳交單等，才能真正完成。在資金運(yùn)用審計(jì)方面，這是審計(jì)人員一直關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。主要是要把握住現(xiàn)行政策，依法依規(guī)支出。這里的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，可以說每一條資金使用方面的政策法規(guī)都要落實(shí)到位，否則就是一項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。還要關(guān)注資金使用績效，看其是否發(fā)揮了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會效益。
資金安全是財(cái)政資金管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，銀行開戶是否規(guī)范，資金是否保值增值，是否建立了定期對賬機(jī)制，都要審查過問。結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)是否科學(xué)規(guī)范，是否將專項(xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金都變成了“自有資金”，改變了性質(zhì)及用途。
外調(diào)活動
在審計(jì)過程中，許多違規(guī)問題往往被賬面的合法資料所掩蓋，不進(jìn)行實(shí)地調(diào)查很難發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題。同時(shí)許多賬面的疑點(diǎn)不實(shí)地核實(shí)最終也還是疑點(diǎn)，只有通過外調(diào)才能去應(yīng)證?？梢娡ㄟ^外調(diào)的方式揭露和查處問題的作用日益凸顯。在外調(diào)過程中，需要規(guī)范性與針對性相結(jié)合。外調(diào)要講程序，講規(guī)范，要打好調(diào)查基礎(chǔ)。將調(diào)查重點(diǎn)確定好之后，要有針對性的收集線索。要講方法，合法鞏固審計(jì)證據(jù)。外調(diào)更要注重事實(shí)，這樣才能辦成鐵案。
審計(jì)取證
審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、可靠性和充分性。
相關(guān)性，即審計(jì)證據(jù)與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。
可靠性，即審計(jì)證據(jù)真實(shí)、可信。
充分性，即審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持審計(jì)結(jié)論、意見和建議。
審計(jì)取證應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中有針對性地按照有關(guān)規(guī)定收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)、編制取證記錄和審計(jì)工作底稿。事實(shí)認(rèn)定不清楚，審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)，與事實(shí)或?qū)嶋H數(shù)據(jù)不符，缺乏說服力或所取得的證據(jù)不能直接或間接支撐審計(jì)結(jié)論都是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）反映的內(nèi)容與事實(shí)不符、數(shù)據(jù)有誤；對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題在審計(jì)報(bào)告中未予報(bào)告或者未如實(shí)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告中審計(jì)評價(jià)缺乏證據(jù)支撐，所反映問題定性不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不恰當(dāng)，提出審計(jì)建議不恰當(dāng)或?qū)粨Q意見過程中被審計(jì)單位提出的意見的采納情況缺乏合理性等；作出的審計(jì)決定不適當(dāng)，法律依據(jù)不充分或移送部門不恰當(dāng)?shù)榷际窃摥h(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?？梢妶?bào)告內(nèi)容要全面，定性要準(zhǔn)確，處理要恰當(dāng)。要對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工，防止問題定性表面化。審計(jì)結(jié)論要客觀準(zhǔn)確，防止言而無據(jù)。提出的審計(jì)意見和建議要有可操作性，防止純理論化。
跟蹤整改
被審計(jì)單位在收到審計(jì)組發(fā)出的通報(bào)、征求意見內(nèi)容或?qū)徲?jì)報(bào)告后，對證據(jù)確鑿、無爭議的問題要采納審計(jì)組提出的建議。采取措施落實(shí)整改，對有重大危害的問題是否立即糾正消除隱患。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)向被審計(jì)單位通報(bào)或出具審計(jì)報(bào)告后，被審計(jì)單位未采取措施進(jìn)行整改，而審計(jì)組也未對其進(jìn)行跟蹤。對一些常規(guī)性問題該整改的不整改，對一些該從體制、機(jī)制、制度上完善的不完善，對一些應(yīng)對個(gè)人追責(zé)的不追責(zé)，導(dǎo)致問題沒有解決，審前審后一個(gè)樣，這也是審計(jì)人員失職的具體表現(xiàn)。
審計(jì)檔案
審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，審計(jì)組立卷責(zé)任人按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)收集與項(xiàng)目有關(guān)的材料，建立審計(jì)檔案。而對審計(jì)取證、底稿等文字材料不齊全、不規(guī)范，或與反映事實(shí)不一致；其他立項(xiàng)類、結(jié)論類、備查類等文書不齊全，不規(guī)范；對重要事項(xiàng)應(yīng)說明而未說明，這都對審計(jì)檔案的日后綜合利用大打折扣。
針對上述十大環(huán)節(jié)方面可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，應(yīng)采取切實(shí)可行的應(yīng)對之策，才能有效降低審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，從而全面提高審計(jì)質(zhì)量。
應(yīng)對措施
審前調(diào)查
認(rèn)真搞好審前調(diào)查，切實(shí)增強(qiáng)方案的針對性。摸清被審計(jì)單位的大體情況，并認(rèn)真分析取得的資料，研究確定審計(jì)的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)單位及重點(diǎn)內(nèi)容。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案分級審核制度，切實(shí)增強(qiáng)方案的科學(xué)性。制定的方案隨時(shí)針對變化的情況適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。方案要貼近工作實(shí)際，對方案中不盡合理的地方，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，及時(shí)補(bǔ)充完善。建立審計(jì)方案討論制度。凡是重大行業(yè)的審計(jì)方案要經(jīng)局辦公會討論確定，以增強(qiáng)實(shí)施方案的可操作性。
查深查透
開展審計(jì)工作注意點(diǎn)面結(jié)合，既要善于從宏觀角度思考，將有問題資金的來源、使用、結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，著力在宏觀上發(fā)揮建設(shè)性作用。又突出重點(diǎn)，抓住疑點(diǎn)問題，逐個(gè)深入，特別是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，要審深審?fù)浮?jiān)持依法依規(guī)，搞好審計(jì)評價(jià)和處理。規(guī)范程序操作，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，確保審計(jì)質(zhì)量。
層層把關(guān)
要在加強(qiáng)審理工作，在問題定性、法規(guī)適用、處理處罰上嚴(yán)格依法依規(guī)，規(guī)范審計(jì)工作中自由裁量權(quán)的使用，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要對包括投資審計(jì)在內(nèi)的所有審計(jì)項(xiàng)目都納入審理范疇，實(shí)現(xiàn)審理的全覆蓋。同時(shí)，嚴(yán)格實(shí)行五級復(fù)核，做到層層把關(guān)。對在長期審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，要加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，從機(jī)制、體制上進(jìn)行分析，力爭形成有價(jià)值的專報(bào)，在宏觀層面上發(fā)揮建設(shè)性作用。
開好審計(jì)會議
利用審計(jì)業(yè)務(wù)會議這一形式，大力提高審計(jì)查明問題的深度。針對部分重點(diǎn)項(xiàng)目，定期召開進(jìn)展情況匯報(bào)會和問題碰頭會，針對疑點(diǎn)及重點(diǎn)，集中把脈，指明下一步審計(jì)的思路及重點(diǎn)，從而有力地提升審計(jì)質(zhì)量。
審計(jì)信息化
大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，解決當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)“人少事多”、審計(jì)效率不高，審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足等問題，從整體上提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。積極組織計(jì)算機(jī)審計(jì)人員加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析。要繼續(xù)擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的試點(diǎn)推廣應(yīng)用，要從目前財(cái)政、稅務(wù)、社保等層面擴(kuò)大到全方位的范疇。加大計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度，不斷提高審計(jì)工作的信息化含量，擴(kuò)大審計(jì)信息化覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高審計(jì)效率。用最快的時(shí)間建立聯(lián)通各單位的全覆蓋面的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，真正為“大數(shù)據(jù)”時(shí)代作好準(zhǔn)備。
團(tuán)隊(duì)激勵
建立審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的激勵機(jī)制。通過開展優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評比、優(yōu)秀審計(jì)檔案評比等活動，提高審計(jì)人員加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量建設(shè)的積極性。建立完善審計(jì)質(zhì)量問責(zé)機(jī)制，實(shí)行項(xiàng)目主審終身負(fù)責(zé)制。要按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，劃分界定審計(jì)人員在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量建設(shè)中的責(zé)任。要通過規(guī)范審計(jì)過錯追究行為，形成人人有責(zé)任、個(gè)個(gè)有擔(dān)當(dāng)?shù)牧己梅諊?/span>
提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)
謀事在人，要多措并舉努力打造一支知識全面、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)較高的審計(jì)隊(duì)伍，為推動審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)的組織保證和智力保障。加強(qiáng)干部思想建設(shè)，提升思想道德素質(zhì)。不斷加強(qiáng)理想信念教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)職業(yè)責(zé)任感和使命感。大力推廣現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，不斷提高審計(jì)干部的創(chuàng)新能力。通過多種形式的技術(shù)培訓(xùn)，努力培養(yǎng)一批查核問題的能手、分析研究的強(qiáng)手、計(jì)算機(jī)應(yīng)用的高手和精通管理的行家里手，不斷提高審計(jì)干部的實(shí)戰(zhàn)能力，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供人才保證。加強(qiáng)干部作風(fēng)建設(shè)，提高審計(jì)工作效能。做到客觀公正、實(shí)事求是，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)成果。切實(shí)履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。把廉政建設(shè)作為審計(jì)工作的生命線，建立健全科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部管理和監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)對審計(jì)全過程的質(zhì)量控制和跟蹤檢查；實(shí)行審計(jì)回訪，定期對審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律情況進(jìn)行回訪；嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任追究制度，依據(jù)過錯情形和損害、影響程度追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。