核心提示：從2013年1月1日起，除了極少數(shù)已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)外，原執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)都將執(zhí)...
從
10月29日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕20號(hào)），提出了轉(zhuǎn)換工作的總體要求以及具體做法。
作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的微細(xì)胞，如今已經(jīng)有不少小企業(yè)正在為新準(zhǔn)則的實(shí)施做積極準(zhǔn)備，主要包括組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，了解新準(zhǔn)則與原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別；修訂內(nèi)部核算辦法；進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的清查以及科目轉(zhuǎn)換和賬務(wù)調(diào)整；對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行必要的修改；進(jìn)行模擬測(cè)試，估算執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)留存收益的影響等。
與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在科目設(shè)置和使用方面究竟發(fā)生了哪些變化？
增設(shè)了哪些科目
為了滿足農(nóng)、林、牧、漁等企業(yè)的核算需要，新準(zhǔn)則增設(shè)了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“消耗性生物資產(chǎn)”科目。一個(gè)畜牧場(chǎng)，如果以繁殖小豬并出售為主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么母豬就是生產(chǎn)性生物性資產(chǎn)，用于出售的小豬就屬于消耗性生物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)對(duì)原“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”和“庫(kù)存商品”科目的余額進(jìn)行分析，把其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（例如母豬）的成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方，其已提折舊部分，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的貸方；消耗性生物資產(chǎn)（例如小豬）的成本，由“庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)入“消耗性生物性資產(chǎn)”科目的借方。同樣，為了滿足建筑施工企業(yè)的核算需要，增設(shè)了“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。
為了適應(yīng)某些企業(yè)今后由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大或發(fā)行債券融資，從而轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的需要，新準(zhǔn)則仿照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，增設(shè)了“遞延收益”科目。該科目用來核算小企業(yè)已經(jīng)收到，但應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計(jì)入貸方，隨著資產(chǎn)的使用，按照折舊或攤銷進(jìn)度，分期轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或虧損的，先計(jì)入“遞延收益”科目的貸方，在發(fā)生費(fèi)用或虧損的未來期間，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。如果企業(yè)是把以上政府補(bǔ)助記錄在往來科目里的，那么就需要結(jié)轉(zhuǎn)到“遞延收益”科目。
此外，新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，需要從無形資產(chǎn)的歷史記錄中尋找其原始成本金額，并把原始成本與無形資產(chǎn)現(xiàn)有賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為累計(jì)攤銷，調(diào)整分錄為：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。同時(shí)，新準(zhǔn)則增設(shè)了“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目，原制度在“應(yīng)收賬款”貸方記錄的預(yù)收賬款余額，2012年年底應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”科目，分錄為借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。同理，原制度在“應(yīng)付賬款”借方記錄的預(yù)付賬款余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目。
財(cái)會(huì)〔2012〕20號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目，按照原制度的老辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
取消了哪些科目
為了使費(fèi)用扣除的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定保持一致，盡量減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：“資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，從而取消了“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。以上科目如有余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，調(diào)整留存收益，分錄為：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)（新舊制度轉(zhuǎn)換的影響）新準(zhǔn)則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，同時(shí)規(guī)定，各種捐贈(zèng)收入扣除所得稅后，均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。因此，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的貸方余額，扣除應(yīng)交所得稅后的凈收入，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)（新舊制度轉(zhuǎn)換的影響）”的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)（新舊制度轉(zhuǎn)換的影響）應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交企業(yè)所得稅與此相關(guān)，原制度“資本公積”科目下“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目的余額，也應(yīng)該轉(zhuǎn)銷。
由于此項(xiàng)資本公積是于年末從“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目轉(zhuǎn)入的，而新準(zhǔn)則規(guī)定，接受捐贈(zèng)均計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)銷時(shí)應(yīng)調(diào)整留存收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積—— —接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)（新舊制度轉(zhuǎn)換的影響）新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。值得關(guān)注的是，財(cái)會(huì)〔2012〕20號(hào)文件的規(guī)定比較靈活，規(guī)定2012年的年末余額可暫予保留，分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中列示，直到待攤費(fèi)用攤銷完畢，預(yù)提費(fèi)用支付完畢為止；此外，可以對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”科目的2012年年末余額進(jìn)行分析，按照其不同的內(nèi)容分別轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則設(shè)置的“應(yīng)付利息”科目和“其他應(yīng)付款”科目；企業(yè)如果需要，可以繼續(xù)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。
哪些科目?jī)?nèi)容有變化
新準(zhǔn)則將“應(yīng)付工資”與“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，“應(yīng)交稅金”與“其他應(yīng)交款”合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。這類科目在2012年年底如有余額，余額轉(zhuǎn)入新科目就可以了。新準(zhǔn)則把《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的應(yīng)收股息，分解為“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目，2012年年底應(yīng)收股息科目如有余額，應(yīng)按照明細(xì)科目的數(shù)據(jù)，分別轉(zhuǎn)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。
新準(zhǔn)則的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度略有不同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)轉(zhuǎn)銷，調(diào)整留存收益，分錄為：借記“利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—— —開辦費(fèi)”科目，并將尚未攤銷完畢的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入新賬“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。
新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。原制度采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，此次轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于原制度下采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因以前期間確認(rèn)投資收益，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本，在以后期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，直至該項(xiàng)投資賬面余額沖減至原投資成本。
新準(zhǔn)則規(guī)定，一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)在債務(wù)人應(yīng)付利息日記錄應(yīng)收未收的利息，確認(rèn)投資收益，增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額，資產(chǎn)負(fù)債表日不作預(yù)提。新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，對(duì)于未到還本付息日，而已按照原制度規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收利息，可以不作處理，到期收到本息時(shí)，連同本金一并轉(zhuǎn)銷即可。但是以后年度，資產(chǎn)負(fù)債表日不再計(jì)提應(yīng)收利息。
除此之外，還有如下兩種情況：一是有許多科目，其名稱和核算內(nèi)容，新準(zhǔn)則與原制度完全相同；二是有幾個(gè)科目，只改了名稱，核算內(nèi)容沒有變，例如原制度的“現(xiàn)金”改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，“材料”改為“原材料”，“低值易耗品”改為“周轉(zhuǎn)材料”，所得稅改為“所得稅費(fèi)用”，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”等等。
必須說明的是，執(zhí)行新準(zhǔn)則前，清查資產(chǎn)和負(fù)債中所產(chǎn)生的損益，經(jīng)批準(zhǔn)后，也應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)”科目。
以上新舊制度轉(zhuǎn)換對(duì)留存收益的影響以及清查資產(chǎn)和負(fù)債所產(chǎn)生的損益，都已經(jīng)計(jì)入了“利潤(rùn)分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)以后，如果“利潤(rùn)分配—— —未分配利潤(rùn)”科目出現(xiàn)了借方余額，那么，已經(jīng)提取盈余公積的小企業(yè)或“資本公積”科目有貸方余額的小企業(yè)，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。
經(jīng)過以上結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整，企業(yè)應(yīng)按新準(zhǔn)則的要求編制2013年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表，并從當(dāng)日開始，按新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于相關(guān)事項(xiàng)的所得稅影響，企業(yè)還需要調(diào)整納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù).
來源：中國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)網(wǎng)