企業(yè)的銀行流水造假曾經(jīng)主要是為了銀行貸款，并已經(jīng)成為一種完整的造假產(chǎn)業(yè)鏈，并對(duì)社會(huì)信用體系造成了嚴(yán)重的破壞。同時(shí)，對(duì)銀行流水造假的企業(yè)，雖然有時(shí)會(huì)銀行貸款得逞，但大多數(shù)情況下也會(huì)影響銀行貸款的審批，并成為銀行的黑名單而拒絕貸款。
現(xiàn)在，一些企業(yè)的銀行流水造假不僅用于銀行貸款審批，而且已經(jīng)用于上市IPO，并最終導(dǎo)致監(jiān)管部門36個(gè)月內(nèi)不再受理上市申請(qǐng)的處罰。
2020年4月29日晚，證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)披露此前擬申請(qǐng)深交所中小板上市的江西某綠巨人生態(tài)環(huán)境股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“江西某綠巨人”），涉及“大量修改銀行流水”等問(wèn)題，被移送稽查調(diào)查處理，并被采取36個(gè)月內(nèi)不受理該企業(yè)股票發(fā)行申請(qǐng)的監(jiān)管措施。
如何看待企業(yè)的銀行流水造假現(xiàn)象？
首先，出現(xiàn)IPO申請(qǐng)企業(yè)的銀行流水造假，實(shí)際上是一種習(xí)慣使然
企業(yè)的銀行流水造假絕對(duì)不是從上市申請(qǐng)開始，也不會(huì)僅僅局限于上市申請(qǐng)材料造假，肯定是已經(jīng)習(xí)慣性的造假。
銀行流水是銀行審查貸款時(shí)的重要因素。銀行流水又稱銀行存取款交易對(duì)賬單，說(shuō)的是貸款客戶在一段時(shí)間內(nèi)與銀行發(fā)生的存取款業(yè)務(wù)交易清單。企業(yè)流水是貸款企業(yè)在當(dāng)?shù)劂y行開的基本賬戶和一般賬戶半年內(nèi)的企業(yè)資金流動(dòng)交易明細(xì)。
銀行之所以審查貸款企業(yè)的銀行流水，是想通過(guò)審查企業(yè)的銀行流水來(lái)考察企業(yè)的資金狀況、業(yè)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展?fàn)顩r以及未來(lái)的還款能力，并成為對(duì)貸款申請(qǐng)企業(yè)貸款是否審批通過(guò)的重要依據(jù)：
一是通過(guò)企業(yè)的銀行流水分析企業(yè)的上下游客戶質(zhì)量是否優(yōu)良？企業(yè)與供應(yīng)商的財(cái)務(wù)往來(lái)和下游經(jīng)銷商的財(cái)務(wù)往來(lái)在一定程度上反映企業(yè)供應(yīng)商的品質(zhì)和質(zhì)量及經(jīng)銷商的經(jīng)銷實(shí)力，通過(guò)交易對(duì)手的品質(zhì)來(lái)判斷企業(yè)的商品品質(zhì)；
二是通過(guò)企業(yè)的銀行流水判斷企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)是否正常？將企業(yè)的現(xiàn)金進(jìn)出情況與企業(yè)的購(gòu)銷合同對(duì)比，可以判斷出貸款申請(qǐng)企業(yè)真實(shí)的資金周轉(zhuǎn)狀況以及可能的盈利能力；
三是通過(guò)企業(yè)的銀行流水可以判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否正常？企業(yè)的銀行流水能夠真實(shí)地了解企業(yè)支付貨款購(gòu)買原料情況、貨款及時(shí)回收情況以及企業(yè)的水電費(fèi)情況，主要是通過(guò)上述情況分析企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)情況；
正常情況下，企業(yè)的銀行流水是不應(yīng)該有假的，因?yàn)殂y行流水是銀行出具的、以銀行信用為保證的。但一些企業(yè)為了順利獲得貸款或者將自己不符合貸款條件的銀行流水造假成符合銀行貸款條件的銀行流水，從而實(shí)現(xiàn)獲得銀行貸款的目的。不僅破壞整個(gè)銀行信貸生態(tài)，從一定意義上講也破壞了銀行的信用和聲譽(yù)，更破壞了銀行對(duì)外借貸的有效性，使本來(lái)不應(yīng)該得到信貸支持的企業(yè)和個(gè)人得到了貸款，最重要的是銀行流水造假破壞了借貸人的企業(yè)信用可靠性，一旦被銀行發(fā)現(xiàn)銀行流水造假，可能將其列入信貸黑名單，從而對(duì)未來(lái)的信貸行為產(chǎn)生負(fù)面的影響，這是極其得不償失的。
銀行流水造假對(duì)社會(huì)信用秩序、社會(huì)信用體系以及企業(yè)和個(gè)人信用都會(huì)造成極其惡劣的影響，而一些企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了各種造假：財(cái)務(wù)報(bào)表造假、銀行流水造假甚至各種合同也造假，從而本質(zhì)上破壞了企業(yè)的生存和發(fā)展生態(tài)。
其次，IPO申請(qǐng)企業(yè)的銀行流水造假到底造的什么假？都反映出哪些重要的問(wèn)題呢？
被監(jiān)管部門處罰的銀行流水造假企業(yè)到底造了什么假？根據(jù)證監(jiān)會(huì)披露的信息，江西某綠巨人在2016-2018年大量更改銀行流水對(duì)手方名稱、摘要、明細(xì)賬記錄。而這家企業(yè)申請(qǐng)IPO的報(bào)告期為2016年度、2017年度、2018年度。也就是涉嫌造假的時(shí)間段正好是申請(qǐng)IPO的報(bào)告期，可見，造假的目的直接與申請(qǐng)IPO相關(guān)。
那么，這家申請(qǐng)IPO的企業(yè)都涉及哪些銀行流水造假呢？根據(jù)證監(jiān)會(huì)4月29日發(fā)布的決定書情況看，主要存在三大方面問(wèn)題：
一是2016年至2018年銀行流水對(duì)手方名稱、摘要、明細(xì)賬記錄被大量更改。
二是關(guān)聯(lián)方及其貸款走賬、資金拆借等資金往來(lái)情況未完整披露。
三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及內(nèi)部控制存在缺陷，如：材料采購(gòu)驗(yàn)收單、領(lǐng)料單缺失，勞務(wù)采購(gòu)未能提供勞務(wù)費(fèi)用明細(xì)，未登記銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬等。
銀行流水造假明顯地是為了掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題，或者粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或者虛增利潤(rùn)，或者擴(kuò)大市場(chǎng)交易量以造成市場(chǎng)占有率巨大的假象，江西某綠巨人到底為什么造假我們不得而知。
從監(jiān)管部門披露的數(shù)據(jù)可以看出這家公司的一些情況：從應(yīng)收賬款情況看：江西某綠巨人的招股說(shuō)明書顯示，報(bào)告期（即2016年度、2017年度、2018年度）各期末，公司應(yīng)收賬款凈額分別為2.24億元、2.96億元和5.59億元，占公司總資產(chǎn)的比例分別為43.84%、34.36%和43.50%。應(yīng)收賬款明顯增長(zhǎng)過(guò)快而且占比是比較大的，如果公司應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收將導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。
從企業(yè)現(xiàn)金流情況看，根據(jù)招股說(shuō)明書，2018年，江西某綠巨人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-1324.79萬(wàn)元，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-356.77萬(wàn)元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為-852.73萬(wàn)元。2018年企業(yè)的現(xiàn)金流都呈現(xiàn)出負(fù)的狀態(tài)，說(shuō)明企業(yè)回籠現(xiàn)金的能力不強(qiáng)。
企業(yè)是不是通過(guò)銀行流水造假為自己的應(yīng)收賬款過(guò)大和現(xiàn)金流為負(fù)找依據(jù)和合理的說(shuō)法？我們不知道。這里要說(shuō)明的是，為什么上市申請(qǐng)的企業(yè)已經(jīng)上報(bào)到發(fā)行機(jī)構(gòu)還會(huì)出現(xiàn)銀行流水的造假情況發(fā)生呢？相關(guān)機(jī)構(gòu)到底是什么原因沒(méi)有發(fā)現(xiàn)出問(wèn)題還是上市推薦審查相關(guān)機(jī)構(gòu)明知而不為呢？
我們知道，每一家IPO申請(qǐng)企業(yè)都有一個(gè)嚴(yán)格的上市前輔導(dǎo)，企業(yè)IPO上市流程主要有以下5個(gè)步驟，分別為：股份制改制、上市前輔導(dǎo)、籌備與申報(bào)、發(fā)行審核、上市與發(fā)行。更重要的是，任何企業(yè)申請(qǐng)IPO都必須經(jīng)過(guò)保薦機(jī)構(gòu)的上市前輔導(dǎo)和審計(jì)或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格審核。
根據(jù)《證券法》第一百七十三條 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。
根據(jù)《證券法》第二十條 發(fā)行人向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門報(bào)送的證券發(fā)行申請(qǐng)文件，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
證券服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)報(bào)送的申請(qǐng)文件的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性承擔(dān)責(zé)任。為證券發(fā)行出具有關(guān)文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，必須嚴(yán)格履行法定職責(zé)，保證其所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
江西某綠巨人出現(xiàn)的銀行流水造假，其保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任呢？
江西證監(jiān)局的官網(wǎng)顯示，江西某綠巨人在2017年4月28日就已進(jìn)行輔導(dǎo)備案登記，當(dāng)時(shí)的輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)為國(guó)海證券，在2019年6月12日?qǐng)?bào)送的招股書中的保薦機(jī)構(gòu)萬(wàn)聯(lián)證券，審計(jì)機(jī)構(gòu)為天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
江西某綠巨人也許在三年后會(huì)再次具有了提出申請(qǐng)的資格，也許三年后不會(huì)再申請(qǐng)，但是這次的銀行流水造假對(duì)所有的IPO申請(qǐng)企業(yè)和證券服務(wù)機(jī)構(gòu)都是一次嚴(yán)重的警告，更要告訴那些平時(shí)申請(qǐng)貸款就進(jìn)行銀行流水造假的企業(yè)：造假有效但也有限，誠(chéng)信永遠(yuǎn)是企業(yè)發(fā)展的上市的前提，在貸款申請(qǐng)時(shí)是如此，要有更好的發(fā)展更應(yīng)該將誠(chéng)信擺在第一位。